Nous avons compris ce qu'est l'amortissement et pourquoi il est nécessaire. Nous découvrirons ici l'existant méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations, ainsi que des formules de calcul. Examinons chaque méthode en détail et donnons un exemple de calcul pour plus de clarté.

Toutes les méthodes existantes de calcul de l'amortissement sont divisées en linéaires et non linéaires, quatre au total sont utilisées en comptabilité. L'organisation choisit une méthode qui lui convient et l'utilise pour amortir les charges d'amortissement.

Modalités de calcul de l'amortissement des immobilisations

Méthode linéaire de calcul de l'amortissement des immobilisations

La manière la plus courante. Avec cette méthode, l'amortissement est comptabilisé à parts égales sur toute la durée de vie. Pour le calcul, on prend le coût initial, qui est la somme de tous les frais engagés dans le cadre de l'acquisition de l'objet. Si l'objet a été réévalué, le coût de remplacement est utilisé pour le calcul.

Formule de calcul de la méthode linéaire de calcul de l'amortissement des immobilisations

A = Coût des immobilisations * Taux d'amortissement / 100%

Un exemple de calcul de l'amortissement selon la méthode linéaire

Méthode du solde réducteur

Il s'agit d'une méthode accélérée de calcul de l'amortissement, pourquoi elle est bonne et quand il est pratique de l'utiliser, lisez l'article dédié à cette méthode « Calcul de l'amortissement par la méthode du solde dégressif ». Le calcul est basé sur des données sur la valeur résiduelle de l'objet.

Formule de calcul de la méthode d'amortissement dégressif

Avec cette méthode, le montant annuel de l'amortissement est calculé selon la formule :

A = Valeur résiduelle * Taux d'amortissement * Coefficient d'accélération / 100%,

Valeur résiduelle - valeur initiale moins l'amortissement cumulé.

Norme A. = 100% / durée d'utilité.

Le coefficient d'accélération est un coefficient établi par l'organisation elle-même.

Un exemple de calcul des dotations aux amortissements selon la méthode du solde dégressif

Si vous continuez à compter l'amortissement, celui-ci diminuera indéfiniment, mais sera toujours supérieur à 0. Afin d'amortir totalement le coût des immobilisations, il existe l'article 259 du code des impôts, qui stipule que lorsque la valeur résiduelle de l'objet est égal à 20% du coût initial, amortissement calculé en coût résiduel / nombre de mois d'exploitation restants.

Quatrième (dernière) année d’exploitation :

A = 12 500 / 12 = 1 042.

Ainsi, sur 4 ans, l'immobilisation a été totalement amortie par amortissement.

Leçon vidéo. Méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations d'une organisation

Le didacticiel vidéo explique en détail les méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations d'une organisation et comment il est calculé. La leçon est dispensée par un consultant, expert du site « Comptabilité pour les nuls », chef comptable Gandeva N.V. ⇓

Vous pouvez télécharger les diapositives et la présentation de la vidéo en utilisant le lien ci-dessous.

Méthode d’amortissement des coûts basée sur la somme des nombres d’années de durée de vie utile

Formule de calcul de la valeur de radiation par la somme du nombre d'années de durée de vie utile

L'amortissement annuel est calculé selon la formule :

A = Statut initial de l'OS * nombre d'années restant jusqu'à la fin de la durée d'utilité / somme des nombres d'années de durée d'utilité

Exemple de calcul d'amortissement

Mode d'amortissement des coûts au prorata du volume des produits (travaux)

Formule de calcul selon la méthode de l'amortissement au prorata du volume de production

A = Volume de production réel * Production initiale / Volume de production estimé pour toute la durée d'utilité

Exemple de calcul

L'immobilisation est une voiture d'un prix initial de 100 000. Le kilométrage estimé est de 400 000 km.

On retrouve le rapport :

coût initial / kilométrage estimé = 100 000 / 400 000 = 0,25 rub/km.

Kilométrage réel janvier - 4000 km. A = 4 000 * 0,25 = 1 000.

Kilométrage réel février - 9000 km. A = 9 000 * 0,25 = 2 250.

Kilométrage réel mars - 2000 km. A = 2 000 * 0,25 = 500.

L'amortissement est calculé de la même manière pour chaque mois. La méthode choisie pour calculer les charges d'amortissement est reflétée dans OS-1a et OS-1b, ainsi que dans les politiques comptables de l'organisation.

Nous continuons le sujet des immobilisations, la prochaine fois je vous en parlerai.

L'amortissement des immobilisations se produit lorsque la propriété transfère progressivement sa valeur aux dépenses. Dans ce cas, le bien doit répondre aux critères d'une immobilisation : coût et durée d'utilité. Nous vous expliquerons dans l'article comment calculer l'amortissement des immobilisations en 2019 en comptabilité et en comptabilité fiscale.

Quelle est la différence entre un bien amortissable à des fins comptables et fiscales >>>

Le coût des biens utilisés depuis plus d'un an est amorti en charges en partie. Les déductions pour amortissement vous permettent de stabiliser les dépenses mensuelles et de réduire le risque de situations dans lesquelles des investissements en capital importants entraînent automatiquement des pertes.

Autrement dit, qu’est-ce que l’amortissement des immobilisations en termes simples ? Ceci prend en compte une partie du coût de l'objet dans les dépenses du mois en cours.

Calcul de l'amortissement des immobilisations

Une fois l'installation mise en service, l'entreprise commence à amortir l'amortissement.

• sélectionne la méthode de la comptabilité d'exercice (en comptabilité il y a quatre options, en comptabilité fiscale il y en a deux) ;
• établit la durée d'utilité (en comptabilité, elles dépendent de la durée de vie attendue et de l'usure physique attendue, en comptabilité fiscale - du groupe d'amortissement selon la classification approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n°. 1).

Les entreprises qui cherchent à rassembler des données comptables et fiscales choisissent la méthode linéaire de calcul de l'amortissement des immobilisations. Avec cette option, l'amortissement des immobilisations est imputé uniformément sur leur durée d'utilité. Cependant, la méthode linéaire ne permet pas d’économiser des impôts. Par conséquent, les comptables impliqués également dans la planification fiscale utilisent des méthodes non linéaires pour calculer l'amortissement des immobilisations.

Vous trouverez les formules de calcul pour chaque méthode dans la section suivante.

Modalités de calcul de l'amortissement des immobilisations

Examinons chaque méthode d'amortissement des immobilisations séparément, l'algorithme et les exemples.

En comptabilité

En comptabilité, on distingue les types d'amortissement suivants :

• linéaire;
• méthode du solde dégressif ;
• la méthode d'amortissement du coût par la somme des nombres d'années de durée de vie utile ;
• en amortissant le coût au prorata du volume des produits (travaux).

Fixer la méthode choisie dans la politique comptable (article 7 du PBU 1/2008). Examinons toutes les méthodes en détail.

Cela aidera à définir correctement l'amortissement en comptabilité

Méthode du solde réducteur

Pour calculer selon la méthode du solde dégressif, vous devez savoir valeur résiduelle en début d'année etsa durée de vie utile.

Tout d’abord, déterminez le taux d’amortissement annuel. Pour ce faire, utilisez la formule :

Calculez ensuite le montant de l’amortissement annuel. Pour ce faire, utilisez la formule :

Le montant qui doit être accumulé mensuellement est de 1/12 du montant annuel (article 19 du PBU 6/01). La valeur résiduelle étant prise au début de chaque exercice comptable, le montant de l’amortissement annuel diminuera progressivement. Dans ce cas, le montant mensuel restera inchangé pour chaque année.

Si une organisation utilise la méthode du solde dégressif, elle peut alors utiliser un coefficient croissant pour le taux d'amortissement, mais pas plus de 3,0 (article 19 du PBU 6/01). La valeur précise de ce coefficient doit être fixée dans la politique comptable (article 7 du PBU 1/2008).

Une petite entreprise a le droit de facturer un amortissement des équipements de production et commerciaux à la fois à hauteur de 100 pour cent du coût initial. Dans ce cas, l'objet n'est radié qu'après sa cession effective ou sa cessation d'utilisation.

Si une petite entreprise facture immédiatement l’intégralité de l’amortissement, cela rapprochera la comptabilité de la comptabilité fiscale. Souvent, le coût de l'inventaire ne dépasse pas 100 000 roubles. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, le coût de cet inventaire est

Auparavant, seules les petites entreprises pouvaient appliquer la valeur maximale du coefficient (3,0). Les restrictions d'utilisation de ce coefficient ont été levées depuis le 1er janvier 2006. Cela signifie que toutes les organisations peuvent appliquer le coefficient 3,0 uniquement pour les installations mises en service après le 31 décembre 2005.

Pour les autres installations, il est nécessaire d'appliquer les coefficients croissants initialement établis lors de leur mise en service (lettre du ministère des Finances de Russie du 22 juin 2007 n° 03-05-06-01/71).

Exemple:

L'organisation a acheté une voiture. Le coût initial en comptabilité est de 600 000 roubles. Le véhicule a été mis en service en décembre 2014. La durée de vie utile de la voiture est de 4 ans.

Selon la politique comptable, en comptabilité, l'amortissement des véhicules est calculé selon la méthode du solde dégressif en utilisant un facteur croissant de 2,0. L'amortissement de cette voiture est calculé depuis 2015. La valeur résiduelle début 2015 est égale à sa valeur d'origine.

Le taux d'amortissement annuel est de 25 % (1 : 4 x 100 %). Le calcul des déductions pour la durée d'utilité est présenté dans le tableau ci-dessous.

Méthode d'amortissement des coûts basée sur la somme des années de durée de vie utile

Pour calculer la méthode d'amortissement de la valeur par la somme des nombres d'années d'utilité, il faut savoir :

• coût initial (coût de remplacement si l'objet a été réévalué) ;
• vie utile.

Déterminez immédiatement le montant de l’amortissement annuel. Pour ce faire, utilisez la formule :

Les cotisations mensuelles représentent 1/12 du montant annuel. Cette procédure de régularisation est établie par l'article 19 du PBU 6/01.

Exemple:

L'organisation a acheté une pompe à condensats. Coût initial - 45 000 roubles. Lors de la mise en service de la pompe, sa durée de vie utile a été fixée à 2 ans. Selon la politique comptable, l'amortissement des machines et équipements est calculé en radiant le coût sur la base de la somme des années de durée de vie utile.

La somme des années de durée de vie utile de la pompe est de 3 (1 + 2). Au cours de la première année de fonctionnement de la pompe, le montant de l'amortissement annuel sera de 30 000 roubles. (2 : 3 × 45 000 roubles). Le montant des déductions mensuelles est de 2 500 roubles. (30 000 RUB : 12 mois).

Au cours de la deuxième année de fonctionnement de la pompe, le montant de l'amortissement annuel sera de 15 000 roubles. (1 : 3 × 45 000 roubles). Le montant des déductions mensuelles est de 1 250 roubles. (15 000 RUB : 12 mois).

L'amortissement est calculé au prorata du volume de production (travail)

Pour calculer le mode d'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux), il faut savoir :

• coût initial;
• le volume estimé de produits (travaux) pouvant être produits à l'aide d'une immobilisation pendant toute sa durée d'utilité (en mesures naturelles) ;
• le volume réel de produits (travail) fabriqués à l'aide de cette installation au cours de la période de référence (en mesures naturelles comparables).

Lors de l'amortissement des coûts à l'aide de cette méthode, il n'est pas nécessaire de déterminer le taux annuel et le montant de l'amortissement. Cela s'explique par le fait que le montant de l'amortissement dépend du volume de production, qui peut évoluer au cours de l'année. Ainsi, le montant qui sera radié en dépenses doit être déterminé mensuellement. Calculez-le en utilisant la formule ( article 19 PBU 6/01):

Exemple:

L'organisation a acquis une presse à forger dont la ressource permet la production de 100 000 produits. Le coût initial de la presse est de 2 000 000 de roubles. Selon la politique comptable des équipements de forge et de pressage, l'organisation facture un amortissement proportionnel au volume de produits fabriqués.

Cette année, 10 000 produits ont été fabriqués grâce à la presse - en janvier, 3 000 produits - en février. Le montant des déductions pour la presse à forger était de : en janvier - 200 000 roubles. (10 000 pièces x 2 000 000 de roubles : 100 000 pièces), en février - 60 000 roubles. (3 000 pièces x 2 000 000 de roubles : 100 000 pièces).

En comptabilité fiscale

En comptabilité fiscale, l’amortissement peut être calculé de l’une des manières suivantes, à la discrétion de l’organisation :

• linéaire;
• non linéaire.

Corrigez la méthode choisie dans votre politique comptable fiscale.

Quelle que soit la méthode choisie dans la politique comptable, le coût de certaines immobilisations ne peut être amorti que de manière linéaire. Cette exigence s'applique :

• pour les bâtiments, ouvrages et dispositifs de transmission dont la durée d'utilité est supérieure à 20 ans (compris dans les huitième à dixième groupes d'amortissement) ;
• les installations dont l’exploitation est due à des activités liées à la production d’hydrocarbures dans de nouveaux champs offshore.

Pour les objets inclus dans les groupes d'amortissement 1 à 7, l'organisation a le droit de modifier la méthode choisie de calcul de l'amortissement dès le début de la période suivante et de passer de la méthode linéaire à la méthode non linéaire (clause 1 de l'article 259 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie).

Pour certains objets de la comptabilité fiscale, un amortissement accéléré des immobilisations est facturé - avec un facteur croissant de 2 ou 3 (clauses 1, 2 de l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par exemple, un facteur d'accélération de l'amortissement de 3 est utilisé pour les biens loués des quatrième à dixième groupes. Il s'avère que l'amortissement accéléré des immobilisations en 2018 permet de passer l'actif en charges deux à trois fois plus rapidement que d'habitude (clause 13 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Méthode linéaire

Selon la méthode linéaire, l'amortissement est calculé pour chaque objet (clause 2 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le taux d'amortissement est déterminé par la formule :

Calculez ensuite le montant de l’amortissement mensuel :

Exemple:

L'organisation a acheté une immobilisation - un ordinateur portable au prix de 110 000 roubles. (sans TVA). Le comptable a déterminé que, conformément à la classification approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1, l'ordinateur portable appartient au deuxième groupe (durée de vie utile de deux à trois ans). L'organisation a décidé que les coûts de cette immobilisation seraient amortis par amortissement sur 25 mois.

Selon la politique comptable, à des fins fiscales, l'amortissement du matériel informatique est calculé selon la méthode linéaire. L'amortissement du bonus ne s'applique pas.

Le comptable de l'organisation a calculé le taux d'amortissement comme suit :
1 : 25 mois × 100 % = 4 %.

Le montant mensuel de l'amortissement était de :
110 000 roubles. × 4% = 4400 roubles.

Méthode non linéaire

Une entreprise qui calcule l'amortissement à l'aide d'une méthode non linéaire peut amortir près de la moitié du coût dès les premières années d'exploitation de l'installation (article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

L'amortissement mensuel avec cette méthode est calculé non pas séparément pour chaque objet, mais pour le groupe d'amortissement dans son ensemble. La composition des groupes d'amortissement pour le calcul de l'amortissement selon la méthode non linéaire est déterminée par la durée d'utilité conformément à la classification approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1.

Si la procédure de calcul de l'amortissement des biens inclus dans un même groupe d'amortissement diffère, un ou plusieurs sous-groupes d'amortissement doivent être distingués en son sein. Par exemple, cela devrait être fait si certains des objets ayant la même durée de vie utile sont exploités dans un environnement agressif et que leur amortissement est imputé avec un coefficient croissant (paragraphe 1, clause 1, article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). ). Ou si l'organisation utilise certains objets (à l'exception des bâtiments) exclusivement pour la R&D (clause 13 de l'article 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

1. Solde total du groupe d'amortissement (sous-groupe) est défini comme le coût total des objets inclus dans le même groupe d'amortissement (sous-groupe). Celui-ci ne prend pas en compte le coût des biens immobiliers, dont l'amortissement ne peut être calculé que selon la méthode linéaire.

Dans un premier temps, déterminez le montant du solde total au 1er jour de la période fiscale à partir de laquelle il a été décidé d'appliquer la méthode non linéaire, puis - le 1er jour de chaque mois.

Caractéristiques du calcul du solde total

Sous certaines conditions, le solde total peut augmenter ou diminuer. De plus, le solde total est diminué mensuellement du montant des amortissements cumulés de ce groupe d'immobilisations pour le mois précédent.

Déterminez le solde total au 1er jour de chaque mois à l'aide de la formule :

Exemple:

L'organisation a acheté cinq ordinateurs portables en janvier. Le coût d'un ordinateur portable est de 110 000 roubles. (sans TVA). Conformément à la classification approuvée par le décret gouvernemental n°1 du 1er janvier 2002, l'ordinateur portable appartient au deuxième groupe d'amortissement (durée de vie utile de deux à trois ans).

La politique comptable à des fins fiscales détermine que pour les immobilisations incluses dans le deuxième groupe d'amortissement, l'amortissement est calculé selon une méthode non linéaire.

Au 1er janvier, l'organisation ne disposait pas d'immobilisations incluses dans le deuxième groupe d'amortissement. Le solde total de ce groupe d'amortissement au 1er janvier est donc nul.

Les ordinateurs portables ont été mis en service en janvier. Au 1er février, le solde total du deuxième groupe d'amortissement s'élevait à 550 000 roubles. (110 000 RUB × 5 pièces).

Le taux d'amortissement pour le deuxième groupe d'amortissement est de 8,8 pour cent.

Le montant de l'amortissement cumulé pour février s'élevait à 48 400 roubles. (550 000 RUB × 8,8 %).

En février, l'organisation a acheté un autre ordinateur portable d'une valeur de 102 000 RUB. (sans TVA) et mettez-le en service le même mois.

Le solde total du deuxième groupe d'amortissement au 1er mars est égal à :
550 000 roubles. + 102 000 roubles. - 48 400 roubles. = 603 600 roubles.

Le montant de l'amortissement cumulé pour le mois de mars était de :
603 600 roubles. × 8,8 % = 53 117 roubles.

2. Taux d'amortissement, qui sont utilisés dans la méthode non linéaire, sont définis au paragraphe 5 de l'article 259.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Pour chaque groupe d'amortissement, les taux sont fixes et ne dépendent pas de la durée d'utilité.

Calculez le montant de la déduction mensuelle à l'aide de la formule :

Exemple:

En janvier, l'organisation a acheté une immobilisation - un ordinateur portable au prix de 102 000 roubles. (sans TVA). Le même mois, l'ordinateur portable a été mis en service. Le comptable a déterminé que, conformément à la classification approuvée par le décret gouvernemental n° 1 du 1er janvier 2002, l'ordinateur portable appartient au deuxième groupe d'amortissement (durée de vie utile de deux à trois ans). La durée de vie utile de l'ordinateur portable est de 36 mois. L'organisation ne possède aucune autre immobilisation incluse dans ce groupe d'amortissement.

Selon la politique comptable, à des fins fiscales, l'amortissement du matériel informatique est calculé selon une méthode non linéaire.

Le taux d'amortissement mensuel des immobilisations incluses dans le deuxième groupe d'amortissement est de 8,8 pour cent (clause 5 de l'article 259.2 du Code général des impôts).

Chaque mois, le comptable déterminait le solde total du groupe d'amortissement et le montant de l'amortissement pour ce groupe :

Après 18 mois d'utilisation de l'ordinateur portable, le solde total est tombé en dessous de 20 000 roubles. L'organisation n'a mis en service aucune autre immobilisation appartenant au deuxième groupe d'amortissement.

En août 2019, le comptable a inclus dans les dépenses hors exploitation le montant total de la valeur résiduelle de ce groupe d'amortissement d'un montant de 19 431 roubles.

Comptabilisation de l'amortissement des immobilisations

Passons à la façon dont les charges d'amortissement sont reflétées dans la comptabilité.

Attention : si en comptabilité et en comptabilité fiscale une entreprise amortit les immobilisations selon des méthodes différentes, a fixé des durées d'utilité différentes, a établi ou applique des coefficients majorés, les montants seront différents. Dans ce cas, des différences temporelles devront être constatées et les impôts différés actifs et passifs correspondants seront comptabilisés.

Comment est calculé l'amortissement des immobilisations en 2019 en comptabilité

Les entreprises comptabilisent l'amortissement comptable des immobilisations à partir du mois suivant celui au cours duquel le bien a été accepté en comptabilité en tant qu'immobilisation (article 21 du PBU 6/01). Par la suite, l'amortissement est comptabilisé mensuellement, quelle que soit la performance de l'organisation (article , PBU 6/01). Il n'est pas nécessaire d'amortir le bien à partir du mois suivant celui au cours duquel il a été cédé ou entièrement remboursé de sa valeur (article 22 du PBU 6/01). Parfois, l'amortissement peut être suspendu.

L'organisation ne peut pas mettre l'immobilisation en service immédiatement. Dans ce cas, il est accepté pour la comptabilisation dans un sous-compte distinct du compte 01, qui peut être appelé, par exemple, « Immobilisations en entrepôt (en stock) ». Cette procédure s'applique :

• sur les biens meubles (acquis, créés, nécessitant une installation) ;
• biens immobiliers (à partir du moment du dépôt des documents pour l'enregistrement public des droits de propriété).

Ainsi, après avoir reflété le bien reçu sur le compte 01, l'organisation doit commencer à l'amortir. Cela doit être fait indépendamment du fait que l'installation soit mise en service ou non.

Les nouvelles précisions du ministère des Finances sur le calcul des amortissements ne sont pas en faveur des entreprises

Pour la première fois, le ministère des Finances a expliqué comment calculer l'amortissement après la transformation d'une entreprise, par exemple d'une SARL en une JSC. Les conclusions sont défavorables aux organisations, mais

Sur quel compte l'amortissement est-il amorti ?

L'amortissement comptable doit être calculé à partir du mois suivant celui au cours duquel le bien a été accepté en comptabilité en immobilisation (article 21 du PBU 6/01). Ainsi, après avoir reflété le bien reçu sur le compte 01, l'organisation doit commencer à l'amortir. Cela doit être fait, que l'organisation ait commencé ou non à utiliser cet objet.

Refléter les montants des amortissements cumulés sur le compte 02 « Amortissement des immobilisations » en correspondance avec les comptes de dépenses. Sélectionnez un compte de dépenses comptables en fonction de la raison pour laquelle le bien n'est pas utilisé (nécessité de production, caractéristiques technologiques, retard d'exploitation prévu).

Écritures pour amortissement des immobilisations

Selon la nature de l'utilisation d'un bien particulier, l'amortissement des immobilisations est inclus partie:

• les dépenses des activités ordinaires (comptes 20, 08, 23, 25, 44...) ;
• autres dépenses;
• investissements en capital.

Nous avons présenté les écritures d'amortissement des immobilisations, qui reflètent la comptabilisation des amortissements en comptabilité, dans le tableau ci-dessous. Ils doivent être effectués mensuellement (article 21 du PBU 6/01).

Tableau des écritures pour amortissement des immobilisations

Comment est calculé l'amortissement des immobilisations en comptabilité fiscale en 2019

Le calcul de l'amortissement en comptabilité fiscale commence le 1er jour du mois suivant celui au cours duquel le bien a été mis en exploitation (clause 4 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans le même ordre, calculer l'amortissement des investissements en capital sous la forme d'améliorations indissociables des immobilisations reçues dans le cadre de contrats de location ou d'utilisation gratuite (prêts) (clauses 3, 4 de l'article 259.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La comptabilisation de l'amortissement s'arrête le 1er jour du mois suivant le mois au cours duquel le bien (clause 5 de l'article 259.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

• radié (lors de la vente, de la liquidation, etc.) ;
• entièrement amorti;
• temporairement retiré du bien amortissable.

Si un bien est temporairement exclu des biens amortissables, l'amortissement ne s'accumule pas à compter du 1er jour du mois suivant le mois de son exclusion (clause 6 de l'article 259.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Formulaires et exemples de documents complétés nécessaires à l'amortissement correct des immobilisations :
11. Arrêté portant application d'un coefficient croissant lors du calcul de l'amortissement des immobilisations en comptabilité fiscale >>>

En comptabilité, l'amortissement est calculé selon les règles établies par les paragraphes 17 à 25 du PBU 6/01, approuvés par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 n° 26n (ci-après dénommé PBU 6/ 01). Dépréciation- Il s'agit du processus de transfert mensuel des coûts vers les coûts de la période en cours. C'est-à-dire qu'en calculant l'amortissement, le coût des biens immobiliers est transféré au coût des produits manufacturés (travaux effectués, services rendus), c'est-à-dire remboursés (article 17 du PBU 6/01).

Conformément à l'article 49 des Lignes directrices pour la comptabilisation des immobilisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 octobre 2003 n° 91n (ci-après dénommées Lignes directrices n° 91n) soumis à amortissement propriété qui :

• appartient à l'organisation par droit de propriété ;
• sont sous le contrôle économique (ou la gestion opérationnelle) de l’organisation ;
• loué par une organisation (ou gestion fiduciaire, utilisation gratuite).

L'amortissement est facturé(article 49 et article 50 des Instructions méthodologiques n°91n) :

• organisation - pour les immobilisations qui lui appartiennent ;
• par le bailleur - pour les immobilisations louées ;
• par le locataire - pour les immobilisations incluses dans l'ensemble immobilier en vertu d'un contrat de bail d'entreprise (de la même manière que pour les immobilisations possédées par droit de propriété) ;
• par le bailleur ou le preneur - pour les immobilisations faisant l'objet d'un contrat de crédit-bail (selon les termes du contrat).

Aucun amortissement n'est facturé selon (paragraphes 2 à 5 de l'article 17 du PBU 6/01, paragraphes 2 et 3 de l'article 49 des instructions méthodologiques n° 91n) :

• objets à des fins de mobilisation (mis en veilleuse et non utilisés dans les activités de l’organisation) ;
• objets d'organisations à but non lucratif (pour ces objets, l'amortissement est comptabilisé selon une méthode linéaire, qui est enregistrée dans le compte de hors-bilan 010 « Amortissement des immobilisations »);
• les actifs immobiliers (bâtiments résidentiels, dortoirs, etc.), à l'exception de ceux liés à des investissements rentables dans des actifs matériels (c'est-à-dire comptabilisés dans le compte 03 et utilisés pour générer des revenus) ;
• les objets dont les propriétés de consommation restent inchangées dans le temps (terrains, objets de gestion environnementale, objets classés objets de musée et collections de musées, etc.).

Vie utile

Les immobilisations sont amorties sur vie utile(SPI). L'organisation le détermine de manière indépendante lors de l'acceptation d'un objet en comptabilité sur la base des critères suivants (article 20 du PBU 6/01, paragraphe 2 de l'article 59 des instructions méthodologiques n° 91n) :

1. durée d'utilisation prévue (en fonction de la productivité et de la capacité de l'installation) ;
2. l'usure physique attendue (en fonction du mode d'utilisation (nombre d'équipes), de l'influence des conditions naturelles et de l'environnement agressif, du système de travaux de réparation, etc.) ;
3. autres restrictions d'utilisation (réglementaires, contractuelles, etc.).

La procédure ci-dessus pour déterminer la durée d'utilité s'applique également (paragraphe 2, paragraphe 59 des instructions méthodologiques n° 91n).

Référence. Les organisations ont eu la possibilité de définir indépendamment leur durée de vie utile après l'entrée en vigueur du PBU 6/97 le 1er janvier 1998. Jusqu'à présent, le coût des immobilisations était remboursé pendant la durée de vie standard (pour les machines, équipements et véhicules) ou réelle (pour les autres fonds).

Cependant, la plupart des organisations, afin de déterminer le SPI en comptabilité, utilisent la Classification fiscale des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement (ci-après dénommée la Classification des immobilisations). Cette possibilité est prévue à l'article 1 du décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 1er janvier 2002 n° 1. Ceci est effectué afin de rassembler les données comptables et fiscales.

Le choix d'une procédure spécifique pour déterminer la durée d'utilité doit être enregistré dans la politique comptable de l'organisation à des fins comptables (article 7 du PBU 1/2008).

Une fois établi le SPI d’une immobilisation, il n’est plus sujet à révision, sauf dans les cas où, à la suite de travaux de restauration, les indicateurs standards initialement adoptés du fonctionnement de l’objet sont améliorés (augmentés). De tels cas comprennent (paragraphe 6, paragraphe 20 du PBU 6/01, paragraphe 1, paragraphe 60 des lignes directrices n° 91n) :

1. reconstruction;
2. modernisation;
3. achèvement;
4. mise à niveau

Avis! Conformément au paragraphe 20 du PBU 6/01, l'organisation doit revoir la durée de vie utile de l'installation modernisée (reconstruite), mais la décision de la modifier ou non reste sa décision. C'est le droit de l'organisation.

Selon l'article 21 du PBU 6/01, l'organisation commence à se déprécier immobilisation à compter du 1er jour du mois suivant celui de son acceptation en comptabilité. Cette règle s'applique également aux droits de propriété qui sont soumis à un enregistrement obligatoire par l'État. Comme il ressort du paragraphe 52 des Instructions méthodologiques n° 91n, si le coût initial d'un bien immobilier est formé, il doit être accepté en comptabilité comme une immobilisation. Dans ce cas, l'organisation n'a pas besoin d'attendre de soumettre à l'autorité d'enregistrement les documents nécessaires pour légitimer ses droits sur l'objet.

L'amortissement d'une immobilisation n'est pas suspendu pendant toute sa durée d'utilité. Mais il existe deux exceptions à cette règle (article 23 du PBU 6/01) :

Transfert d'un objet en conservation pour une durée supérieure à 3 mois par décision du gestionnaire ;
- restauration (reconstruction, modernisation) de l'installation d'une durée de plus de 12 mois.

Dans tous les autres cas (réparations, caractère saisonnier du travail), l’amortissement d’une immobilisation doit être comptabilisé régulièrement, indépendamment du fait de son utilisation dans les activités de l’organisation.

Organisation cesse de se déprécier immobilisation à compter du 1er jour du mois suivant le mois du remboursement intégral de sa valeur ou de la radiation de l'objet de la comptabilité (article 22 du PBU 6/01).

Méthodes de calcul de l'amortissement

La norme de l'article 18 du PBU 6/01 prévoit 4 façons de calculer l'amortissement à des fins comptables:

1. méthode linéaire ;
2. méthode du solde dégressif ;
3. méthode d'amortissement de la valeur par la somme du nombre d'années de durée de vie utile ;
4. une méthode d’amortissement des coûts proportionnellement au volume de produits fabriqués.

La politique comptable de l'organisation à des fins comptables établit la méthode de calcul de l'amortissement des immobilisations (ou des groupes d'objets similaires). Parallèlement, l'article 18 du PBU 6/01 précise que la méthode de calcul de l'amortissement établie pour un groupe d'objets homogènes est appliquée pendant toute la durée d'utilité de ces objets, c'est-à-dire, pour les immobilisations homogènes déjà utilisées, la méthode Le mode de calcul de l'amortissement n'est pas sujet à changement. Cependant, ni le PBU 6/01 ni les Directives n°91n ne contiennent de définition de la notion de groupes d'objets homogènes et des principes de leur formation.

Certaines organisations se basent sur le regroupement d'objets de propriété selon la classification OS. Cependant, cette option de répartition n'est pas assez correcte, puisqu'elle ne répond pas au principe d'homogénéité des immobilisations.

Les responsables de la direction financière, dans leurs lettres du 12 janvier 2006 n° 07-05-06/2, du 1er février 2006 n° 07-05-06/20, conseillent de constituer des groupes d'objets homogènes en fonction des caractéristiques de la finalité de ces objets. Ainsi, lors du regroupement d'objets homogènes, une organisation peut s'inspirer de l'article 44 des Instructions méthodologiques n° 91n, où sont donnés à titre d'exemple des groupes tels que des bâtiments, des structures, des véhicules, etc. être prescrit dans la politique comptable.

Selon les paragraphes 8 et 9 du PBU 1/2008, les méthodes comptables, y compris les méthodes de calcul des amortissements des immobilisations, sont soumises à application à compter du 1er janvier de l'année suivant celle de l'approbation du document organisationnel et administratif concerné (arrêté, commandes, etc).

Quelle que soit la méthode de calcul de l'amortissement choisie par l'organisation, au cours de l'année de référence, elle doit facturer des frais d'amortissement mensuels d'un montant de 1/12 du montant annuel pour chaque élément d'immobilisation (article 19 du PBU 6/01). Dans ce cas, le montant annuel est calculé selon une certaine formule dépendant du mode de calcul de l'amortissement. Cette règle s'applique également aux immobilisations utilisées par les organisations de manière saisonnière en raison de la nature de la production. (L'exception est la méthode d'amortissement proportionnel au volume de production, où le taux de dépréciation mensuel est calculé à l'aide d'une formule donnée.)

Si un élément d'immobilisation est accepté en comptabilité au cours de l'année de reporting, alors le montant annuel de l'amortissement est le montant déterminé à partir du premier jour du mois suivant le mois d'acceptation de cet élément en comptabilité jusqu'à la date de clôture de l'exercice financier annuel. déclarations (article 55 des lignes directrices n° 91n).

1. Méthode linéaire de calcul de l'amortissement

Méthode linéaire est le principal et le plus utilisé. Montant de l'amortissement annuel est déterminé sur la base du coût initial (de remplacement - en cas de réévaluation) de l'immobilisation et du taux d'amortissement, qui est calculé sur la base de la durée d'utilité (article 19 du PBU 6/01, article 54 des instructions méthodologiques n° 91n) .

1. A = 100% : Dormir,
2. Dieu = Ps x Na,
3. Ames = Agod : 12,

• Na est le taux d'amortissement ;
• SP est la durée de vie utile d'une immobilisation.

Les graphiques ci-dessous montrent la dynamique du montant annuel de l'amortissement, de la valeur résiduelle et du fonds d'amortissement (amortissement cumulé), à condition que l'immobilisation soit amortie de manière linéaire.

Fig. 1. Graphiques pour le mode d'amortissement linéaire : (1) amortissement annuel ; (2) valeur résiduelle; (3) fonds d'amortissement

Exemple 1.

LLC "Kantselyariya" a acheté un entrepôt de produits finis. Le coût initial de l'immobilisation était de 3 000 000 RUB. Par décision du gestionnaire, la durée d'utilité de l'installation a été fixée à 25 ans. Conformément à la politique comptable de la Société, à des fins comptables, l'amortissement de toutes les immobilisations est calculé selon la méthode linéaire.

Solution.

Calcul des dotations aux amortissements :

1. Taux d'amortissement (Na) : 4 % (= 100 % : 25 ans) ;
2. Montant de l'amortissement annuel (Agod) : 120 000 RUB. (= 3 000 000 RUB x 4 %) ;
3. Montant de l'amortissement mensuel (Ames) : 10 000 RUB. (= 120 000 RUB : 12 mois).

Fin de l'exemple

2. Méthode du solde réducteur

Si l'efficacité d'utilisation des immobilisations diminue chaque année, l'organisation a le droit de recourir à l'amortissement. méthode du solde dégressif. Cependant, il convient de considérer comment l'utilisation de cette méthode affectera le montant de la taxe foncière et le coût des produits manufacturés (travaux effectués, services fournis).

Montant de l'amortissement annuel est déterminé en fonction de la valeur résiduelle de l'immobilisation et du taux d'amortissement, qui est calculé en fonction de la durée d'utilité, ainsi que du facteur d'accélération n'excédant pas 3 (article 19 du PBU 6/01). La valeur spécifique du coefficient est établie par l'organisation. La décision doit être fixée dans la politique comptable à des fins comptables.

Selon la norme du paragraphe 54 des Instructions méthodologiques n° 91n, les coefficients d'accélération suivants peuvent être utilisés :

Coefficient 2 - petites entreprises ;
- coefficient 3 (conformément aux termes de la convention) - relatif aux biens meubles faisant l'objet d'un crédit-bail et liés à la partie active des immobilisations.

Ici la question se pose : est-il possible de recourir à l'amortissement accéléré pour d'éventuelles immobilisations amorties selon la méthode du solde dégressif, guidée par l'article 19 du PBU 6/01 ?

Les tribunaux notent (Résolution de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 05/07/2011 n° 2346/11, Résolution du FAS ZSO du 03/06/2014 n° A27-8854/2013) que les règlements du PBU 6/01 et les directives n° 91n doivent être appliquées conjointement. Par conséquent, les organisations n'ont pas le droit de fixer arbitrairement un facteur d'accélération pour toute immobilisation et doivent prendre en compte les conditions dans lesquelles naît le droit d'appliquer un amortissement accéléré.

La procédure de calcul des dotations aux amortissements :

1. A = 100% : Dormir,
2. Agod = Os x Na x Kusk,
3. Ames = Dieu. : 12,

• Agod - montant de l'amortissement annuel,
• Ames - montant de l'amortissement mensuel,
• OS - la valeur résiduelle de l'immobilisation au début de l'année de référence ;
• Na est le taux d'amortissement ;
• SP - durée de vie utile de l'immobilisation ;
• Kusk est le coefficient d'accélération.

Vous trouverez ci-dessous une représentation graphique de la dynamique du montant annuel de l'amortissement, de la valeur résiduelle et du fonds d'amortissement (amortissement cumulé) en cas d'amortissement des immobilisations selon la méthode du solde dégressif.

Fig.2. Calendriers pour la méthode du solde dégressif : (1) amortissement annuel ; (2) valeur résiduelle; (3) fonds d'amortissement

Exemple 2.

JSC TD Karton a acheté un chariot élévateur électrique. Son coût initial était de 300 000 roubles. Durée de vie utile - 5 ans. Conformément à la politique comptable de JSC TD Karton, à des fins comptables, ce groupe d'immobilisations est amorti selon la méthode du solde dégressif.

Solution.

Calcul du taux d'amortissement :

1. Taux d'amortissement (Na) : 20 % (100 % : 5 ans).

Le calcul des montants des amortissements annuels (Agod) et mensuels (Ames) est présenté dans le tableau ci-dessous.

Comme le montre le tableau de calcul, une partie du coût de l'immobilisation (98 304 roubles ou 32,77 %) après l'expiration de sa durée d'utilité est restée sous-amortie. 201 696 RUB ont été transférés aux dépenses. soit 67,23%. Mais l'article 22 du PBU 6/01 stipule que l'amortissement doit être comptabilisé jusqu'à ce que le coût de l'immobilisation soit entièrement remboursé (ou radié de la comptabilité), et les documents réglementaires ne disent pas quoi faire de la valeur sous-amortie de l'immobilisation. propriété.

Dans cette situation, il convient de se laisser guider par la norme du paragraphe 7 du PBU 1/2008, qui stipule : si sur une question spécifique, la réglementation n'établit pas de méthodes comptables, l'organisation elle-même développe des méthodes appropriées lors de l'élaboration de politiques comptables, basées sur sur le PBU 1/2008, d'autres dispositions comptables, ainsi que des normes IFRS.

Par conséquent, lorsqu'elle utilise la méthode du solde dégressif pour calculer l'amortissement, l'organisation détermine la procédure d'annulation de la valeur impayée d'une immobilisation après la fin de sa durée d'utilité et l'établit dans sa politique comptable. Il peut y avoir plusieurs options, par exemple ici. Pour démontrer leur mise en œuvre dans la pratique, nous utiliserons les données de l'exemple 2.

Option 1. Au cours du dernier mois de la durée d'utilité d'une immobilisation, un amortissement est imputé pour un montant égal à la valeur résiduelle de l'immobilisation à cette date. Dans notre cas, l'amortissement de la dernière 5ème année de la durée d'utilité d'un objet immobilisé - un chariot élévateur électrique - sera comptabilisé pour les montants suivants :

1. mensuellement pendant 11 mois :
. Calcul: 24 576 RUB : 12 mois = 2 048 roubles.

2. le mois dernier :
. Calcul: 2 048 RUB + 98 304 roubles. = 100 352 roubles.

Option 2. La valeur résiduelle de l'immobilisation au début de la dernière année de sa durée d'utilité est amortie uniformément sur 12 mois. Dans notre cas, le montant des amortissements mensuels pour la dernière 5ème année de la durée d'utilité d'un élément d'immobilisation - un chariot élévateur électrique - sera de :

• 122 880 RUB : 12 mois = 10 240 roubles.

Fin de l'exemple

3. Méthode d'amortissement de la valeur par la somme des nombres d'années de durée d'utilité

Lors du calcul de l'amortissement par la somme des nombres d'années de vie utile le montant annuel des dotations aux amortissements est calculé sur la base du coût d'origine (de remplacement - en cas de réévaluation) et du rapport entre le nombre d'années jusqu'à la fin de la durée d'utilité (au numérateur) et la somme des nombres d'années de la durée d'utilité (au dénominateur).

La procédure de calcul des dotations aux amortissements :

1. Agod = Ps x (CHLSpi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod : 12,

• Agod - montant de l'amortissement annuel ;
• Ames - montant de l'amortissement mensuel ;
• Ps est le coût initial (de remplacement) de l'immobilisation ;
• ChLSpi - nombre d'années de durée de vie utile ;
• SCHLSpi - la somme des nombres d'années de durée de vie utile.

Le graphique montre clairement la dynamique du montant annuel de l'amortissement, de la valeur résiduelle et du fonds d'amortissement (amortissement cumulé) lors de l'amortissement du coût d'une immobilisation par la somme des nombres d'années de sa durée d'utilité.

Figure 3. Graphiques pour la méthode d'amortissement de la valeur par la somme des nombres d'années de durée d'utilité : (1) amortissement annuel ; (2) valeur résiduelle; (3) fonds d'amortissement

Exemple 3.

StroyDor LLC a acheté un rooter. Le coût initial de la voiture était de 600 000 roubles. La décision du gestionnaire a fixé une durée d'utilité de 5 ans. La politique comptable de l'organisation à des fins comptables établit que le coût des immobilisations de ce groupe est amorti selon la méthode basée sur la somme des années de durée de vie utile.

Solution.

1. La somme des nombres d'années d'utilité (SSLsp) est égale à 15 (= 1+2+3+4+5).

Le calcul des dotations aux amortissements (montants annuels et mensuels) est présenté dans le tableau ci-dessous.

Fin de l'exemple

4. Méthode d'amortissement des coûts proportionnellement au volume de produits fabriqués

Le mode d'amortissement est proportionnel au volume des produits (travaux) Il est utilisé assez rarement et principalement dans les cas où l'immobilisation acquise est conçue pour effectuer un certain nombre de travaux limités sur toute la durée d'utilité de l'objet.

Cette méthode n'est pas basée sur la durée de vie utile, mais sur le volume de produits (travail) qui devraient être produits (exécutés) grâce à l'utilisation d'une immobilisation.

Le montant de l'amortissement est calculé mensuellement comme le produit du volume réel de production (travail effectué) au cours de la période de référence (mois donné) en valeurs naturelles et du rapport entre le coût initial de l'immobilisation et le volume estimé de production. (travaux effectués) pendant toute la durée d'utilisation de l'installation.

La procédure de calcul des dotations aux amortissements :

1. Ames = OVf x (Ps / OVp),

• Ames - montant de l'amortissement mensuel ;
• Ps - le coût initial de l'immobilisation ;
• OVf - volume réel de production (travail) au cours du mois de déclaration ;
• OVP - le volume estimé de production (travail) pour toute la période d'utilisation de l'immobilisation.

Exemple 4.

La société LLC "Metiz" a acheté une machine pour la production de matériel informatique pour 600 000 roubles. Le passeport de cette machine indique qu'elle est conçue pour produire 300 000 pièces. Conformément à la politique comptable de la Société, à des fins comptables, l'amortissement de cet équipement doit être comptabilisé proportionnellement au volume de production. L'utilisation d'une installation de production au-delà du volume établi entraîne une diminution de la qualité des produits et l'impossibilité de les utiliser aux fins prévues.

L'organisation a commencé à utiliser la machine et a publié :

• 1er mois – 5 000 pièces ;
• 2ème mois - 4 000 pièces ;
• 3ème mois -- 6 000 pièces ;
• 4ème mois – 5 000 pièces ;
• 5ème mois – 3 000 pièces ;
• etc.

Solution.

Le tableau montre le calcul des charges d'amortissement de la machine.

L'organisation amortira la machine jusqu'à ce que son coût soit remboursé.

Fin de l'exemple

À propos des normes unifiées de charges d'amortissement

Le bilan de certaines organisations peut encore comprendre des immobilisations mises en service avant le 01/01/1998. A quoi est associée cette date ?

Le fait est que le 1er janvier 1998, un nouveau règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations » PBU 6/97 est entré en vigueur (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 3 septembre 1997 n° 65n). Ce document a établi 4 nouvelles méthodes de calcul de l'amortissement, qui doivent être appliquées aux immobilisations nouvellement introduites (ces méthodes sont décrites ci-dessus et sont actuellement utilisées conformément à l'article 18 du PBU 6/01).

Les mêmes actifs qui ont commencé à être utilisés avant fin 1997 et avant continuent d'être amortis selon l'ancienne procédure pendant la durée de vie standard (ou réelle) de leur service selon les Normes unifiées de charges d'amortissement pour la restauration complète des immobilisations de l'économie nationale (approuvée par la résolution du Conseil des ministres de l'URSS du 22 octobre 1990 n° 1072).

Quel mode d’amortissement choisir ?

Les immobilisations s'usent et ne se renouvellent pas en même temps. Il s’agit d’un processus graduel. Mais certains objets se déprécieront plus rapidement, d'autres plus lentement - cela dépend de la politique d'amortissement de l'entreprise, dont l'une des tâches principales est de sélectionner les méthodes optimales de calcul de l'amortissement à la fois à des fins comptables et fiscales. Dans ce cas, par quoi faut-il se guider pour résoudre le problème ?

Par exemple, dans les pays occidentaux, lorsqu'elles choisissent l'une ou l'autre méthode de calcul de l'amortissement, les organisations sont guidées par le principe de l'appariement des revenus et des coûts. Le point est le suivant.

Si, grâce à l'utilisation d'une immobilisation tout au long du SPI, l'entreprise perçoit des revenus uniformes, alors la méthode linéaire est privilégiée.

Si les revenus de l'exploitation d'un bien sont plus importants au début de sa durée d'utilité, et plus près de sa fin, les coûts de réparation augmentent, alors il est préférable d'utiliser des méthodes d'amortissement accéléré (la méthode du solde dégressif, la méthode d'amortissement du coût par la somme des nombres d'années de durée de vie utile). Lors du calcul de l'amortissement selon ces méthodes, l'essentiel du coût des immobilisations est transféré au coût des produits (travaux, services) dans les premières années de leur exploitation.

Lorsque les revenus d'une organisation dépendent de la production réelle de produits, il est plus conseillé de choisir une méthode d'amortissement des coûts proportionnellement au volume de produits fabriqués. Cette méthode est la plus précise en termes de rapprochement des revenus et des dépenses. Si le volume de production augmente, les dépenses de l'organisation pour l'amortissement des biens augmentent. Lorsque les volumes de production diminuent, les montants des amortissements diminuent en conséquence. Lorsque l’équipement est inutilisé, il n’est pas du tout nécessaire de facturer un amortissement. Un inconvénient important de cette méthode est son intensité de travail.

La pratique russe montre que la plupart des organisations nationales, dans leur choix, visent à rapprocher la comptabilité et la comptabilité fiscale. Par conséquent, toutes les immobilisations sont généralement amorties selon la méthode linéaire.

Comptabilisation de l'amortissement cumulé

Pour résumer les informations sur l'amortissement cumulé, le passif « Amortissement des immobilisations » est utilisé. Au crédit du compte 02, en correspondance avec les comptes d'enregistrement des coûts de production (frais commerciaux), est reflété le montant des amortissements cumulés. Dans ce cas, les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :

Débit 20 (23, 25, 44) - Crédit 02
- reflète l'accumulation d'amortissements sur les immobilisations utilisées dans la production de produits, lors de l'exécution de travaux et de la fourniture de services.

Si une organisation (pas une organisation de construction) réalise des investissements en capital (construction, modernisation, reconstruction) à l'aide d'immobilisations, elle effectuera alors l'écriture suivante en comptabilité :

Débit 08.3 - Crédit 02
- reflète la constitution d'amortissements sur les immobilisations impliquées dans les travaux en capital.

Si l'immobilisation est utilisée dans les industries de services et les exploitations agricoles, l'amortissement cumulé se reflète comme suit :

Débit 29 - Crédit 02
- reflète l'accumulation d'amortissements sur les immobilisations utilisées dans les industries de services et les exploitations agricoles.

Les amortissements cumulés sur les immobilisations utilisées pour les besoins de gestion (c'est-à-dire non liés au processus de production principal) sont imputés au compte 26 :

Débit 26 - Crédit 02
- reflète la constitution d'amortissements sur les immobilisations utilisées à des fins de gestion.

La comptabilité analytique du compte 02 est effectuée pour les articles en stock.

Exemple 5.

L'organisation Fuel Systems LLC a acheté un ordinateur pour un employé du service informatique en décembre. Son coût initial était de 53 100 roubles, TVA comprise (18 %) - 8 100 roubles. Le même mois, l'installation a été mise en service en tant qu'immobilisation. Sur la base de la politique comptable de la Société, à des fins comptables, la durée d'utilité de l'ordinateur a été établie conformément à la Classification des immobilisations avec une durée de 2,5 ans (2ème groupe d'amortissement) ; La méthode de calcul de l'amortissement est linéaire.

Solution.

Le comptable de Fuel Systems LLC reflétera la réception de l'ordinateur avec les entrées suivantes.

En comptabilité, l'organisation commencera à déprécier l'objet en janvier (article 21 du PBU 6/01). Calcul des dotations aux amortissements par ordinateur :

1. On = 100% : Sommeil = 100% : 2,5 g = 40%,
2. Agod = Ps x Na = 45 000 roubles. x 40 % = 18 000 roubles,
3. Ames = Agod : 12 mois. = 18 000 roubles. : 12 mois = 1 500 roubles.

L'amortissement des immobilisations est une méthode de remboursement des coûts associés à l'acquisition ou à la construction d'immobilisations en transférant le coût des immobilisations au coût des produits (travaux, services) et pour les objets hors production - aux sources propres.

Si les matériaux et les matières premières sont amortis au prix de revient au fur et à mesure qu'ils sont amortis pour la production dans leur intégralité, les immobilisations sont amorties en partie.

Cela est d'abord dû au fait que les immobilisations ne sont pas transférées directement en produits (travaux, services).

Deuxièmement, la durée de vie des immobilisations dépasse un an.

Troisièmement, le coût des immobilisations est généralement élevé et son inclusion immédiate dans le prix de revient entraînera des conséquences financières indésirables.

Le concept d'amortissement désigne le processus de transfert du coût des immobilisations au coût de production. Ce processus s'effectue par le calcul des amortissements, qui sont pris en compte dans le compte 02 « Amortissements des immobilisations ». Le compte 01 ne correspond pas au compte 02. L'amortissement est provisionné par les écritures suivantes : D_t 20,23,25,26 K_t 02 - l'amortissement des immobilisations est provisionné.

En cumulant l'amortissement, l'entreprise transfère une partie du coût des immobilisations au coût des immobilisations, qui est égale à la différence entre le coût d'origine (de remplacement) et l'amortissement.

Au bilan, ce processus se traduit par une diminution des actifs non courants, qui sont comptabilisés à leur valeur résiduelle.

Les objets d'amortissement sont les immobilisations détenues par l'entreprise au titre du droit de propriété, de gestion économique et de gestion opérationnelle.

L'amortissement n'est pas facturé pour :

Machines, équipements et autres moyens de travail similaires répertoriés dans l'entreprise comme marchandises ou produits finis ;

Les immobilisations reçues à titre gratuit et dans le cadre de conventions de donation, ainsi que les objets acquis entièrement au détriment des crédits budgétaires (si un objet a été acquis partiellement au détriment des crédits budgétaires, alors l'amortissement est calculé à partir d'une partie du coût égale au frais propres de l'entreprise. Cette disposition s'applique uniquement aux immobilisations reçues et reçues après le 1er janvier 1998. Pour les immobilisations ainsi reçues au cours des périodes précédentes (avant le 1er janvier 1998, un amortissement est comptabilisé) ;

Parc de logements ;

Aménagements extérieurs d'amélioration et autres installations forestières similaires, aménagements routiers, installations spécialisées de navigation, etc. ;

Élevage productif, buffles, cerfs ;

Plantations vivaces qui n’ont pas atteint l’âge opérationnel ;

Publications achetées (livres, brochures, etc.) ;

Capacités de mobilisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

L'amortissement est suspendu en cas de transfert d'immobilisations à la conservation pour une durée d'au moins trois mois. La procédure de conservation des immobilisations inscrites au bilan est établie et approuvée par le chef de l'organisation et, en règle générale, les immobilisations situées dans un certain complexe ou installation ayant un cycle de production terminé peuvent être transférées à la conservation. La décision de conservation est prise par le chef de l'entreprise, qui fait l'objet d'un arrêté correspondant. Aucune approbation des autorités fiscales ou des autorités locales n’est requise. L'amortissement est également suspendu pendant la période de remise en état des immobilisations dont la durée dépasse 12 mois.

Dans la production saisonnière, le montant annuel de l'amortissement est réparti uniformément sur la période d'exploitation de l'entreprise au cours de l'année de référence. Par exemple, le coût initial d'une immobilisation est de 600 000 roubles. Le taux d'amortissement annuel est de 10 % ou 60 000 roubles. L'entreprise fonctionne 8 mois par an (de mai à décembre inclus). Il n'y aura pas de dépréciation jusqu'en mai. De mai à la fin de l'année, un amortissement d'un montant de 7 500 roubles doit être comptabilisé mensuellement. (60000 : 8 mois).

Le PBU 6/97 et les Directives Méthodologiques prévoient quatre modes d'amortissement :

Linéaire;

Méthode d'équilibre réducteur ;

La méthode d'amortissement de la valeur par la somme du nombre d'années de durée de vie utile ;

Le mode d'amortissement du coût est proportionnel au volume des produits (travaux).

La méthode linéaire parle d'elle-même : les montants des déductions sont les mêmes pour toute la période d'exploitation. Les deuxième et troisième méthodes ci-dessus sont non linéaires. Lorsqu'ils sont utilisés, le montant des dotations aux amortissements des années précédentes est supérieur à celui des années suivantes. La méthode choisie doit être reflétée dans l'arrêté sur les méthodes comptables. Dans ce cas, il n’est pas nécessaire d’utiliser la même méthode pour toutes les immobilisations : la même méthode peut être utilisée au sein d’un groupe d’objets homogènes.

Le mode d’amortissement sur toute la durée d’utilité ne devrait pas changer. A cet égard, pour les immobilisations qui figuraient au bilan avant le 1er janvier 1998, les amortissements après le 1er janvier 1998 ne doivent être effectués que de manière linéaire selon les normes établies par le décret du Conseil des ministres de l'URSS. du 22 octobre 1990 n° 1072 « Sur les taux d'amortissement uniformes des cotisations pour la restauration complète des immobilisations de l'économie nationale de l'URSS ». Les trois méthodes restantes peuvent être appliquées aux immobilisations admises au bilan après le 1er janvier 1998.

Quels taux d’amortissement les entreprises doivent-elles utiliser ? La procédure d'application des normes est contenue dans le Règlement du 29 décembre 1990 n° VG_21_D/144/17-24/4-73 « Sur la procédure de calcul des charges d'amortissement ». Les modalités d'amortissement définies dans le PBU 6/97 et les Instructions Méthodologiques sont en vigueur depuis le 1er janvier 1998. Cependant, ils peuvent être utilisés en comptabilité. À des fins fiscales, la méthode linéaire doit être utilisée selon les normes établies par la Résolution n° 1072. Ces normes sont fixées en pourcentage par an. Par exemple, le taux d'amortissement d'un objet dont le coût initial est de 100 000 roubles. est de 10% par an. Pour l'année, il est nécessaire de comptabiliser un amortissement d'un montant de 10 n° sur 100 000, soit 10 000. L'amortissement est comptabilisé mensuellement. Ainsi, l'usure mensuelle sera de 830 roubles. (10 000 RUB : 12) et sera accumulé mensuellement jusqu'à ce que le montant de l'amortissement soit égal au coût (de remplacement) d'origine. Après cela, le processus de dépréciation s’arrête, même si l’objet lui-même peut continuer à être utilisé. Sur le compte 01, il y aura un montant de 100 000 roubles pour cet objet, sur le compte 02 - également 100 000 roubles.

Pour les immobilisations hors production, l'amortissement est imputé aux sources propres selon l'écriture suivante : D_t 88 K_t 02 - l'amortissement des immobilisations hors production est amorti.

Lors de la mise en exploitation d'une immobilisation, un acte de réception et de cession doit être établi sous la forme n° OS - 1. La date d'établissement de l'acte sera la date de mise en service. L'amortissement commence le 1er jour du mois suivant celui de l'entrée et s'arrête le 1er jour du mois suivant celui de la cession.

Le recours à l'amortissement accéléré dans certains cas est réglementé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 19 août 1994 n° 967 « sur l'utilisation du mécanisme d'amortissement accéléré et de réévaluation des immobilisations ». Le taux des déductions peut augmenter, mais pas plus de deux fois. La nécessité d'appliquer un coefficient plus élevé a été convenue avec les autorités financières des entités constitutives de la Fédération de Russie. Le but de l'amortissement accéléré (uniquement pour la partie active des immobilisations) est de créer les conditions nécessaires au développement des secteurs de haute technologie de l'économie et à l'introduction de types efficaces de machines et d'équipements.

La liste correspondante des industries de haute technologie et des types efficaces de machines et d'équipements a été établie par les autorités exécutives fédérales.

La décision d'appliquer un amortissement accéléré doit être formalisée comme un élément de politique comptable, sinon ce fait sera considéré comme une surestimation du bénéfice.

Avant d'examiner ce qu'est la dépréciation des immobilisations, il convient de faire un petit tour historique. Certains éléments comptables rappelant la dépréciation se retrouvent déjà dans les grands livres vénitiens et florentins des XVe et XVIe siècles. On pense que c’est là que se sont formées les origines de ce concept économique. Cependant, pendant longtemps ces éléments comptables n’ont pas été systématiques.

L’amortissement est devenu un élément régulier de la comptabilité en Angleterre au XIXe siècle. Cela a été facilité par la croissance rapide de l'industrie ferroviaire. La construction a nécessité des investissements importants, pour lesquels des investisseurs tiers – actionnaires – ont été impliqués. À cette époque, toutes les dépenses étaient amorties au fur et à mesure qu’elles étaient engagées. Pour cette raison, des coûts incroyables ont été enregistrés dès le début de la construction, et des bénéfices tout aussi impressionnants ont été enregistrés au stade de l'achèvement.

Naturellement, les actionnaires passifs ont commencé à réclamer des dividendes sur ces bénéfices. Les actionnaires actifs, véritables propriétaires, ont tenté de consacrer une partie des revenus à la rénovation - à la mise à jour des biens qui se détérioraient. C'est ce qui a donné naissance à deux concepts étroitement liés comme « l'usure » et la « dépréciation » en tant que concepts systémiques.

Charges d'amortissement et de dépréciation

Essence économique de la dépréciation

L'amortissement et la dépréciation étaient et sont traités comme un système unifié. La représentation classique de l'usure en tant que fonds prévoyait sa division en deux parties : la rénovation et l'amortissement. La première a été créée comme réserve pour le remplacement des biens anciens. Le second a accumulé des fonds destinés aux grosses réparations. C’est précisément ce qu’on entendait autrefois par dépréciation.

Au fur et à mesure du développement, diverses interprétations de l’usure ont été étayées. Concept de P. Samuelson, S.L. Brew et K.R. McConnell a défini l'essence de la dépréciation dans l'évaluation monétaire de la diminution de la valeur du capital consommé. Le concept de J. Bonbright représentait l'amortissement comme des dépenses d'exploitation réservées destinées à réduire/éliminer la dépréciation physique des immobilisations.

Le concept de V.Ya. Gorfinkel a prévu de comprendre l'amortissement comme une compensation des coûts pour l'amortissement des immobilisations, réalisé en incluant une partie de leur coût sous la forme d'un poste de coûts de production, assurant le remplacement complet du bien lors de sa cession.

Ces concepts ont constitué la base des méthodes de calcul des prix et des matériaux pour l'amortissement des immobilisations. Sur la base de ces méthodes, est né le système de normes centralisées unifiées pour l'amortissement des objets immobiliers, les normes pour les charges d'amortissement, qui existent encore aujourd'hui.

Il faut toutefois comprendre qu’il manque encore un concept d’usure qui répondrait idéalement à toutes les exigences. Cela est dû au fait que les notions d'« usure » et de « dépréciation » se voient le plus souvent attribuer une identité. En fait, leur signification est très différente et cela pour deux raisons.

La première est que la constitution d'une dépréciation comptable ne coïncide presque jamais avec la dépréciation physique et morale réelle des immobilisations. La composante temporelle de la comptabilité est soumise à une périodicité artificielle, tandis que la même composante de l'accumulation naturelle de l'usure est déterminée par des facteurs non linéaires.

Mais l'obsolescence est encore plus nette, puisqu'il est pratiquement impossible de prendre en compte à l'avance la perspective d'un changement de gamme de modèles dans les registres comptables.

La seconde est que les coefficients d'accélération et de décélération de l'amortissement utilisés dans les systèmes comptables n'affectent pas l'accumulation réelle de la dépréciation physique et que l'arrêt de l'amortissement des objets non fonctionnels n'arrête pas leur usure.

Ainsi, la définition suivante peut être considérée comme la plus cohérente avec le contenu réel du terme :

La dépréciation est un processus systématique de transfert progressif du coût des moyens de travail, au fur et à mesure de leur usure, vers le coût des produits manufacturés (travaux, services) pour accumuler des fonds qui serviront à compenser totalement ou partiellement ces moyens de travail dans le avenir. En d'autres termes, il s'agit du coût des immobilisations de l'organisation sous forme monétaire distribuée, pour le réinvestissement dans les immobilisations de production.

Politique d'amortissement

L'efficacité de l'utilisation des fonds accumulés pour renouveler le capital immobilier dépend de la bonne solution de plusieurs problèmes méthodologiques :

• Déterminer le volume de propriété requis au stade de sa constitution ;
• Identification du degré et de la dynamique de l'influence du progrès scientifique et technologique ;
• Calcul des conditions de fonctionnement efficace de la propriété ;
• Déterminer les méthodes appropriées de calcul des amortissements à des fins comptables, permettant le renouvellement des immobilisations (pour la comptabilité) et l'optimisation du coût du paiement des impôts (pour la comptabilité fiscale), en tenant compte de la nécessité constante de minimiser les coûts.

La solution à ces problèmes est en fait l’expression de la politique d’amortissement de l’entreprise. Après tout, la seule source de données sur l’état physique et moral des immobilisations est l’amortissement, malgré son aphorisme sur l’usure réelle.

Les bases théoriques et méthodologiques du concept de politique d’amortissement de l’organisation sont :

• Sélection et justification du recours à l'amortissement accéléré ou différé à des fins de comptabilité fiscale ;
• Structurer le système argumentatif en faveur de la politique d’amortissement comme élément de la politique fiscale et financière de l’entreprise ;
• Création d'un ensemble de mesures organisationnelles et méthodologiques pour la mise en œuvre de ces arguments dans les activités des organisations ;

Principe de rationalité

Les charges d'amortissement sont un outil non seulement pour créer des rapports fiables sur la propriété, les coûts et les résultats financiers d'une organisation, mais également pour organiser la comptabilité, ainsi qu'une mesure de l'efficacité des activités de gestion.

En conséquence, le principe de rationalité est que les coûts comptables doivent être nettement inférieurs à l'effet économique de l'information comptable. De plus, il est supposé que la procédure de calcul de l'amortissement en comptabilité doit être aussi proche que possible de la procédure de calcul en comptabilité fiscale.

Procédure de calcul de l'amortissement

La comptabilisation des opérations comptables de régularisation et d'amortissement des amortissements est effectuée sur un compte passif synthétique 02 « Amortissement des immobilisations ». Dans le compte de crédit 02, refléter l'amortissement cumulé sur les immobilisations reçues et d'exploitation. Le débit du compte 02 reflète les amortissements des immobilisations mises hors service. Une liste approximative des opérations sur le compte 02 peut être présentée comme suit :

1) Écritures pour l'affectation des amortissements provisionnés aux postes de coûts :

• Dt 20 – Kt 02 pour les installations impliquées dans la production principale ;
• Dt 26 – Kt 02 pour les équipements économiques généraux ;
• Dt 44 – Kt 02 pour les objets impliqués dans la phase de vente.

2) Pour calculer l'amortissement des objets loués contre rémunération, des écritures comptables Dt 91 - Kt 02 sont établies.

3) Écritures comptables de cession d'immobilisations (dans tous les cas) :

• Dt 01.2 - Kt 01.1 - coût initial ;
• Dt 91,2 - Kt 01,2 - valeur résiduelle ;
• Dt 02 - Kt 01.2 - le montant de l'amortissement cumulé.

Le montant de la cotisation mensuelle est toujours de 1/12 du taux annuel.
Conformément au PBU, l'amortissement n'est temporairement pas comptabilisé dans les trois cas suivants :

• Conservation de l'objet pendant plus de trois mois ;
• Réparation pour une durée supérieure à douze mois ;
• Reconstruction pour une durée de plus de douze mois.

L'amortissement n'est pas imputé pour les éléments comptables suivants des immobilisations :

• Bâtiments résidentiels;
• objets d'amélioration externes et similaires ;
• bétail productif et de trait;
• plantations pérennes qui n’ont pas atteint l’âge opérationnel ;
• publications imprimées (livres, albums, brochures);
• pellicules et installations de production
• expositions sur le monde animal;
• atterrir;
• propriété d'organisations à but non lucratif.

Méthodes de calcul de l'amortissement en comptabilité

L'amortissement ne peut être calculé que de la manière dont l'utilisation est autorisée. La Fédération de Russie prévoit les méthodes suivantes pour calculer l'amortissement des immobilisations :

Méthode linéaire

Principal avantage méthode linéaire- sa simplicité. Le montant annuel de l'amortissement est établi en fonction du coût initial de l'objet et du taux d'amortissement calculé en fonction de sa durée d'utilité. Lors du calcul de l'amortissement à l'aide de cette méthode, utilisez la formule :

A = na * OSp(b) : 100

Où:


OSp(b) – coût initial des immobilisations, frotter.

La méthode de comptabilité d'exercice linéaire convient aux objets qui, pendant toute la durée de leur exploitation, sont impliqués dans le même type et la même quantité de travail uniforme. En réalité, cela est très rare et le fonctionnement de l'équipement vers la fin de sa durée de vie se caractérise par une baisse de qualité.

La solution à ce problème réside dans le mécanisme d’amortissement accéléré. L'amortissement accéléré est une méthode permettant de transférer plus rapidement de la valeur vers des éléments de coût. Son utilisation permet d’accélérer la mise en place de nouvelles installations plus performantes. En comptabilité, l'amortissement accéléré n'est applicable que si l'amortissement est calculé en réduisant le solde.

Méthode du solde dégressif

Méthode de réduction du solde consiste à calculer le montant annuel des déductions en fonction de la valeur résiduelle en début d'année, du taux d'amortissement et du facteur d'accélération. Ce coefficient ne peut pas prendre une valeur supérieure à 3. Lors du calcul de l'amortissement selon cette méthode, utilisez la formule :

Ag = (OCo – Ag – 1) * na * K

Où:
Аg – montant annuel des déductions en (g) année, frotter.;
OCO – valeur résiduelle de l'élément d'immobilisation au début de l'année de référence, frotter.;
Аg – 1 – montant des déductions en (g –1) an, frotter.;
na – taux d'amortissement annuel, % ;
K – coefficient d'accélération.

Selon le PBU de l'organisation, afin de calculer l'amortissement en réduisant le solde, il est nécessaire de déterminer la taille du coefficient d'accélération et de le refléter dans l'arrêté sur les politiques comptables.
Regardons un exemple de calcul du montant de l'amortissement à l'aide de cette méthode.
L'entreprise a acheté un générateur diesel d'une valeur de 67 300 RUB. S.P.I. a été déterminé à 4 ans. La politique comptable établit :

• facteur d'accélération = 1,5.
• à condition qu'au cours de la dernière année, la totalité de la valeur résiduelle soit amortie à parts égales.

100 % : 4 ans = 25 % de taux annuel calculé.
25% * 1,5 = norme 37,5% prenant en compte le coefficient d'accélération.
67 300 * 37,5% = 25 237,5 roubles. Montant de l'amortissement 1ère année
25 237,5 : 12 mois. = 2 103,125 roubles. mensuellement en 1ère année
67 300 - 25 237,5 = 42 062,5 roubles. capital résiduel à la fin de la 1ère année
42 062,5 * 37,5 % = 15 773,44 roubles. montant de l'amortissement 2ème année
15 773,44 : 12 = 1 314,45 roubles. mensuellement en 2ème année
42 062,5 - 15 773,44 = 26 289,06 roubles. capital résiduel à la fin de la 2ème année
26 289,06 * 37,5 % = 9 858,4 roubles. Montant de l'amortissement de la 3ème année
9 858,4 : 12 = 821,53 roubles. mensuellement la 3ème année
26 289,06 - 9 858,4 = 16 430,66 roubles. capital résiduel à la fin de la 3ème année
16 430,66 : 12 = 1 369,22 roubles. radiation mensuelle au cours de la dernière, 4e année

Méthode cumulative (régressive)

Méthode cumulative, alias méthode d'amortissement des coûts par la somme du nombre d'années de durée de vie (S.P.I.), est que le montant annuel des retenues est calculé en fonction du coût initial et du ratio dont le numérateur est le nombre d'années jusqu'à la fin du S.P.I. objet, et le dénominateur est la somme des nombres par année. Lors du calcul de l'amortissement à l'aide de cette méthode, utilisez la formule :

A = OSp(b) * (Ti : Tch)

Où:
A – montant annuel des charges d'amortissement, frotter.;
OSp(b) – coût initial des immobilisations, frotter.;
Ti – nombre d'années restant jusqu'à la fin de la durée de vie opérationnelle ;
Tch – la somme des années de vie opérationnelle.

L'essence de la méthode est dans l'exemple suivant. L'entreprise a acheté une machine d'une valeur de 50 000 roubles. SPI de la machine – 5 ans. Déterminons la somme des nombres d'années de SPI de la machine : 1+2+3+4+5=15 (nombre cumulé). Pour chaque année d'exploitation, le calcul d'amortissement des immobilisations suivant sera effectué :
1 an 50 000 * 5/15 = 16 667 roubles ;
2 ans 50 000 * 4/15 = 13 333 roubles ;
3 ans 50 000 * 3/15 = 10 000 roubles ;
4 ans 50 000 * 2/15 = 6 667 roubles ;
5 ans 50 000 * 1/15 = 3 333 roubles.

Manière productive

Productif, c'est-à-dire la manière amortissement des coûts proportionnellement au volume de production (travaux) est basé sur l'indicateur physique du volume de production au cours de la période de référence et le rapport entre le coût initial et la production prévue pour l'ensemble de la S.P.I. objet. Lors du calcul de l'amortissement à l'aide de cette méthode, utilisez la formule :

A = Qi* (OSP : Qn)

Où:
A – montant annuel des charges d'amortissement, frotter.;
Qi – volume de produits (travail) au cours de l'année de référence, frotter.;
OSp – coût initial au début de l'année de référence, frotter.;
Qn – volume estimé de produits (travail) pour l'ensemble du SPI d'un objet d'immobilisation, frotter.
Un exemple de calculs utilisant cette méthode.
L'entreprise a acheté du matériel d'une valeur de 125 000 roubles. avec une durée de vie de 6 ans. La production prévue par année ressemble à ceci :
première année = 1680,
deuxième année = 1400 ;
troisième année = 1260 ;
quatrième année = 980 ;
cinquième année = 880 ;
sixième année = 800 ;
seulement 7 000 unités.

Les résultats du calcul dans cet exemple sont les plus simples à présenter sous forme de tableau :

La méthode de production elle-même reflète le plus fidèlement la réalité. Son utilisation fournit le reflet le plus précis des coûts des produits. Plus l'équipement est utilisé de manière intensive, plus le montant de l'amortissement cumulé est important. Au moment où l’usure physique d’un objet atteint cent pour cent, le total des charges d’amortissement sur celui-ci sera également égal à cent pour cent du coût initial de l’objet. En même temps, comme les autres méthodes, la productive ne peut pas prendre en compte la vétusté des équipements.

Un obstacle important à son utilisation généralisée est la forte augmentation de la complexité du travail comptable. Les méthodes présentées de calcul de l'amortissement sont utilisées à des fins comptables.

Cependant, l'amortissement est également comptabilisé à des fins fiscales, et la législation fiscale prévoit des méthodes légèrement différentes de comptabilisation de l'amortissement.

Méthodes de calcul de l'amortissement en comptabilité fiscale

Le Code des impôts de la Fédération de Russie suppose que l'amortissement fiscal est calculé selon une méthode linéaire ou non linéaire. Dans ce cas, la méthode choisie par l'entreprise est appliquée à tous les biens de l'organisation.

Méthode linéaire

À méthode linéaire le montant de l'amortissement accumulé par mois est calculé comme le produit du coût d'origine et du taux d'amortissement établi pour cet objet. Le taux d'amortissement de chaque objet est calculé selon la formule :

An= * 100%

Où:
An – taux d'amortissement, % ;
s – S.P.I. objet de propriété, mois

La méthode linéaire est obligatoire pour les bâtiments, les structures et les dispositifs de transmission inclus dans les groupes d'amortissement 8 à 10, quelle que soit la méthode adoptée dans l'organisation. Ainsi, puisqu'en plus de ces catégories d'immobilisations, ces groupes comprennent les machines-outils, les transports et autres équipements, alors pour eux l'organisation doit appliquer la méthode (linéaire ou non linéaire) qui est approuvée par l'arrêté sur la politique comptable de l'entreprise.

Méthode non linéaire

Contrairement au linéaire, calculé par application traditionnelle à chaque objet, méthode non linéaire suppose que le calcul est effectué dans son ensemble pour le groupe d'amortissement. Cela signifie que pour chaque groupe, le solde total est calculé le premier jour du mois pour lequel l'amortissement est calculé.

Le solde total est une unité de la formule et est recalculé mensuellement en diminuant le montant de l'amortissement accumulé le mois précédent. Il convient de rappeler qu'il existe une exception pour les biens de 8 à 10 groupes ; par conséquent, lors du calcul du solde total de ces groupes, les sous-groupes « Bâtiments », « Structures » et « Dispositifs de transmission » qui y sont inclus doivent être exclus du calcul.

Ag = Bg* N/100

Où:
Ag – amortissement par groupe pour le mois, frotter.;
Bg – solde total du groupe au 1er jour du mois, frotter.;
N – taux d'amortissement pour le groupe (sous-groupe).

Les taux d'amortissement mensuels fixés par le Code général des impôts sont présentés dans le tableau :

* moins le coût des biens immobiliers appartenant aux sous-groupes « Bâtiments », « Structures » et « Appareils de transmission »
À partir du mois avant lequel le coût total des objets du groupe devient inférieur à 20 000 roubles, l'organisation a le droit de liquider ce groupe (le sous-groupe correspondant dans le cas de 8 à 10 groupes) en attribuant le montant du solde total au poste de charges hors exploitation de l’exercice comptable en cours.

En cas d'exploitation d'immobilisations dans des conditions particulièrement difficiles et/ou avec des horaires de travail accrus, l'organisation a le droit d'utiliser un facteur d'augmentation du taux d'amortissement. Ce coefficient ne peut pas être supérieur à 2. Il est important de rappeler qu'à partir de début 2014, il est interdit d'appliquer des coefficients croissants pour plusieurs raisons, de plus, l'utilisation de ces coefficients n'est possible que pour les biens admis au bilan. avant le 01/01/2014.

Pour un certain nombre d'objets énumérés au paragraphe 2 de l'article 259.3, l'organisme a le droit d'appliquer un coefficient d'ajustement d'une valeur n'excédant pas 3. Toutefois, l'application de ces coefficients aux biens des groupes d'amortissement 1, 2 et 3 est interdite si leur amortissement est calculé selon une méthode non linéaire.

La législation prévoit également la possibilité pour une organisation d'appliquer des normes dont la valeur est inférieure à celles établies par le Code des impôts. Celui-ci est déterminé pour chaque objet d'immobilisation spécifique, en tenant compte des caractéristiques du processus économique. Les objets pour lesquels des facteurs croissants ou décroissants sont appliqués doivent être séparés en sous-groupes dans le cadre de leurs groupes d'amortissement. La procédure d'application des coefficients est fixée dans l'arrêté portant politique comptable de l'organisme à des fins fiscales.

Le début de 2014 peut être qualifié de significatif. Cela est dû au fait que cette année, c'est la première fois que les organisations qui ont décidé de passer d'une méthode non linéaire à une méthode linéaire peuvent effectuer cette transition. Le Code des impôts fixe une limite pour une telle transition - une fois tous les cinq ans. Par conséquent, les organisations qui ont choisi une méthode non linéaire en 2009 ne peuvent la changer en linéaire qu'à partir du 01/01/2014.

Pour le passage « en sens inverse », de telles restrictions ne sont pas établies et les organisations ont le droit de passer de la méthode linéaire à la méthode non linéaire de la manière établie pour modifier l'ordonnance sur les méthodes comptables.
Enfin, l'interprétation controversée des normes législatives liées au moment où l'amortissement commence à être calculé pour les objets dont la propriété nécessite un enregistrement par l'État est également en train d'être éliminée.

Le code donne une interprétation sans ambiguïté : ce moment par rapport à un objet est reconnu comme le moment de sa mise en service, quelle que soit la date de son enregistrement public. Par ailleurs, concernant les entreprises qui ont commencé à appliquer cette règle en janvier 2013 pour les biens mis en exploitation avant le 1er décembre 2012, une décision législative a été prise sur la « remise d'impôt » (article 3.1 de la loi fédérale du 29 novembre 2012). 2012 N 206-FZ ( éd. du 23 juillet 2013).